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離任審計(jì)意見
離任審計(jì)意見1
為適應(yīng)高校改革發(fā)展需要，規(guī)范學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)監(jiān)督，應(yīng)該對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。
高校近年來由于招生規(guī)模迅速擴(kuò)大，資金運(yùn)行量劇增，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也日益增大，特別是高校后勤社會(huì)化，使高校國有資產(chǎn)向國有企業(yè)化轉(zhuǎn)型。高校干部涉及經(jīng)濟(jì)和經(jīng)濟(jì)交往日益增多，因此，對(duì)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督變得非常必要。經(jīng)濟(jì)往來給高校管理者明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任，因而對(duì)高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就成為一種重要的審計(jì)類型。
筆者現(xiàn)就高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題提出以下觀點(diǎn)。
一、高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象
高校干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是對(duì)誰進(jìn)行審計(jì)，這是最基本的問題。不是每個(gè)與經(jīng)濟(jì)有關(guān)系的干部離任都要進(jìn)行審計(jì)�！半x任”就一般情況來講，有三種類型：一是準(zhǔn)備任用到更高的位置去擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)；二是自然年齡到期；三是要調(diào)離現(xiàn)任的工作崗位。三類審計(jì)不論屬哪一類，都涉及兩個(gè)問題：一是在現(xiàn)任位置離任；二是有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。有一定的責(zé)任，就賦予了相應(yīng)的權(quán)力。有經(jīng)濟(jì)權(quán)力就有經(jīng)濟(jì)責(zé)任。對(duì)每個(gè)部門行政正職來講，不論那些業(yè)務(wù)，他們都有最后決策權(quán)，因此是審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)每個(gè)部門行政副職來講，都有權(quán)力，但不一定都有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)，只有有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的副職，才可能有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，才屬審計(jì)對(duì)象之一；對(duì)一些經(jīng)濟(jì)部門，如財(cái)務(wù)、產(chǎn)業(yè)、基建等，只要是行政負(fù)責(zé)人，都有經(jīng)濟(jì)責(zé)任，都是審計(jì)對(duì)象之一。概括起來講，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象是每個(gè)部門行政正職、有經(jīng)濟(jì)決策權(quán)的行政副職、平常業(yè)務(wù)以經(jīng)濟(jì)往來為主的部門行政領(lǐng)導(dǎo)。
二、高校行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)程序
對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段的`前半部分、審計(jì)終結(jié)階段一般不存在分歧。分歧較大的是形成審計(jì)報(bào)告初稿后是先征求被審計(jì)單位的意見還是先提交本單位主管領(lǐng)導(dǎo)。審計(jì)法第五章第三十七條規(guī)定：“審計(jì)組對(duì)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告報(bào)送審計(jì)機(jī)關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的意見。被審單位應(yīng)當(dāng)自接到審計(jì)報(bào)告之日起十日內(nèi)，將其書面意見交審計(jì)組或?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)”。在實(shí)際操作過程中，有些單位根據(jù)離任審計(jì)過程中發(fā)生的具體情況，制定為先報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)，再交有關(guān)部門和被審計(jì)人。按這樣的程序執(zhí)行，可能有利于單位行政領(lǐng)導(dǎo)，但給審計(jì)帶來了較大風(fēng)險(xiǎn)。至于審計(jì)過程，特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來較多的現(xiàn)代審計(jì)，不可能把每個(gè)事項(xiàng)都準(zhǔn)確審計(jì)到。審計(jì)不到的地方，并不能說明被審計(jì)部門就不存在一點(diǎn)問題。被審計(jì)部門也應(yīng)該逐步認(rèn)識(shí)到，審計(jì)報(bào)告“初稿”或者“征求意見稿”，只是審計(jì)組對(duì)所能審計(jì)范圍內(nèi)的結(jié)果性報(bào)告。也可能有這樣的情況：被審計(jì)部門存在的有些問題在本次審計(jì)中沒有被發(fā)現(xiàn)，也可能在審計(jì)“初稿”中提出的問題因被審計(jì)者提供的資料不全，經(jīng)征求意見后，確認(rèn)為合理的，可不在報(bào)告中反映。對(duì)前一種結(jié)果，被審計(jì)者不能因此對(duì)委托審計(jì)的部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)橫加指責(zé)。對(duì)后一種結(jié)果，如果先不征求被審計(jì)者意見，就給審計(jì)帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)最終將可能給單位行政領(lǐng)導(dǎo)帶來法律責(zé)任。審計(jì)過程本身就存在風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是不可能避免，但為了減少風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)在提交審計(jì)報(bào)告“初稿”前，應(yīng)按審計(jì)法對(duì)國家審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)程序的要求，先征求
被審計(jì)部門意見，再提交給委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)。
三、行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的范圍
行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告是否需要審計(jì)意見和建議，這是實(shí)際審計(jì)中較難處理的問題。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于一般財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告。離任審計(jì)的前提一般是受托審計(jì)，審計(jì)部門只對(duì)干部在任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況作客觀、公正的審查，出具結(jié)果性審計(jì)報(bào)告。但往往有些委托部門或單位主管領(lǐng)導(dǎo)要求審計(jì)部門提出審計(jì)意見和建議。對(duì)于部門行政領(lǐng)導(dǎo)的評(píng)價(jià)，不是審計(jì)部門的職權(quán)范圍，審計(jì)部門也不好作出評(píng)價(jià)性結(jié)論。所以，筆者認(rèn)為行政領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告一般不提出具體審計(jì)意見和建議。對(duì)于單位內(nèi)部企業(yè)化管理部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行離任審計(jì)，即使要評(píng)價(jià)其在經(jīng)濟(jì)管理中的業(yè)績，也應(yīng)當(dāng)采用審查法，將審計(jì)結(jié)果與主管部門的標(biāo)準(zhǔn)和要求相比、與其在任期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)相比、與同行業(yè)公認(rèn)的原則相比。通過相比較，評(píng)價(jià)其在任期間資產(chǎn)保值增值情況、任期目標(biāo)完成程度、在同行業(yè)所處位置，最終達(dá)到審計(jì)報(bào)告能給委托部門和單位主管領(lǐng)導(dǎo)提供聘用被審計(jì)者一個(gè)客觀、公正、實(shí)事求是的依據(jù)性報(bào)告。干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門來講，遇到的實(shí)際問題還可能很多，單位主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也可能不一致。內(nèi)部審計(jì)要擺好自己的位置，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，樹立審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、客觀公正的良好形象。
四、高校領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體操作
在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，如何客觀、準(zhǔn)確、具體地對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，一直是困擾審計(jì)人員的關(guān)鍵問題，特別是在財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、有效以及內(nèi)控制度的健全、有效等評(píng)價(jià)方面，缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系，沒有量化界定，審計(jì)人員難以操作。針對(duì)這一問題，筆者認(rèn)為：
（一）上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)加緊制定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具體量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，便于審計(jì)人員實(shí)際操作，以利提高審計(jì)質(zhì)量
（二）審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)要掌握好以下七個(gè)原則
離任審計(jì)意見2
離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)寓于審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)三個(gè)階段都存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，現(xiàn)細(xì)分析如下：
（一）在審計(jì)準(zhǔn)備階段，通過三個(gè)途徑對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范。
一是評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)的總體水平。由項(xiàng)目牽頭人收集離任領(lǐng)導(dǎo)的基本情況，并在此基礎(chǔ)上，結(jié)合專業(yè)判斷，對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)所在單位的內(nèi)、外環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)作一個(gè)初步評(píng)價(jià)。此時(shí)，還需加強(qiáng)與被審計(jì)單位管理部門的信息溝通，初定重要性問題水平，使之既能夠在會(huì)計(jì)報(bào)表重要水平的約束下，又能滿足派出單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)有關(guān)問題更深一步了解的需要。二是評(píng)價(jià)審計(jì)人員的勝任能力。從審計(jì)人員是否有從事該項(xiàng)審計(jì)的技術(shù)水平，在從事審計(jì)過程中能否能保持形式及實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，時(shí)間和手段能否滿足審計(jì)項(xiàng)目的要求三個(gè)方面評(píng)價(jià)勝任能力，保證參審人員能夠運(yùn)用一定的檢查程序來控制風(fēng)險(xiǎn)。三是初步確定總體審計(jì)策略。在了解被審計(jì)單位的基本情況、離任領(lǐng)導(dǎo)的管理能力后，通過一定的審計(jì)分析在控制風(fēng)險(xiǎn)前提下，以最低的審計(jì)成本來完成審計(jì)任務(wù)而采取的措施，減少檢查中由于準(zhǔn)備不充分而引起的審計(jì)效率不高的問題發(fā)生。
（二）在實(shí)施階段，合理化解固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。
一是對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，主要是通過會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證的審核，對(duì)其公允性，從存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和責(zé)任、估價(jià)或分?jǐn)偂⒈磉_(dá)與披露等五方面發(fā)表意見，雖然它受被審計(jì)單位所處特定經(jīng)濟(jì)、金融、管理環(huán)境，歷任領(lǐng)導(dǎo)的管理措施延續(xù)等多種因素影響，但仍然應(yīng)從專業(yè)判斷角度加以穩(wěn)健確定。二是以業(yè)務(wù)的發(fā)生評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，首先確定某種業(yè)務(wù)的發(fā)生可能存在的潛在錯(cuò)弊，并確認(rèn)哪些控制措施可以防止或者發(fā)現(xiàn)這些錯(cuò)弊，然后通過調(diào)查內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，并進(jìn)行控制測試，獲取控制措施是否適當(dāng)被設(shè)計(jì)和有效執(zhí)行的證據(jù)。只有這樣，一方面有利于調(diào)查和評(píng)價(jià)的操作；另一方面也有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的不足之處，以建議被審計(jì)單位予以完善，并實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)發(fā)生的控制風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目控制風(fēng)險(xiǎn)相互驗(yàn)證。三是在實(shí)施具體的審計(jì)目標(biāo)時(shí)隨之而來的是檢查風(fēng)險(xiǎn)，需使用一定的分散風(fēng)險(xiǎn)的方法。根據(jù)各項(xiàng)認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)，就可以確定各個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)一項(xiàng)認(rèn)定只有一個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則該認(rèn)定的檢查風(fēng)險(xiǎn)也就是該具體審計(jì)目標(biāo)的檢查風(fēng)險(xiǎn)；如果一項(xiàng)認(rèn)定有幾個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)，則每個(gè)具體審計(jì)目標(biāo)都具有和其所屬認(rèn)定相同的檢查風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┰诮K結(jié)階段，嚴(yán)密工作程序減少風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。
概而言之就是分為四個(gè)層次，一是審計(jì)內(nèi)容再界定，通過對(duì)或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、重要性問題的進(jìn)一步的詢問、查找、比較、匯總，決定其適當(dāng)?shù)呐斗绞剑欢菍徲?jì)過程再復(fù)制，通過不同責(zé)任人對(duì)工作底稿復(fù)核，確保審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并在審計(jì)工作即將結(jié)束之際，以審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)整個(gè)審計(jì)工作一檢討，看是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；三是審計(jì)意見再確認(rèn)，將提出審計(jì)意見的初步建議，并與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通，并由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)意見的初步建議進(jìn)行審核，可為審計(jì)意見的正確性提供合理的保證。四是要求被審計(jì)單位在審計(jì)期間向?qū)徲?jì)人員提供的各種重要口頭聲明作書面陳述，一方面有利于明確被審計(jì)單位的責(zé)任；另一方面則在發(fā)生行政復(fù)議時(shí)，有利于保護(hù)審計(jì)人員。
二、離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
離任審計(jì)是建立在單位活動(dòng)審計(jì)的`基礎(chǔ)上，一方面審計(jì)結(jié)果失真，對(duì)離任人的評(píng)價(jià)不實(shí)、不準(zhǔn)，將會(huì)給派出單位選拔、任用干部造成很大危害。另一方面離任人大都控制一定權(quán)力，有存在著，違紀(jì)違規(guī)或嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)犯罪的可能性，審計(jì)質(zhì)量要求較高，因此離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)除了在實(shí)施審計(jì)程序過程中進(jìn)行控制外，還應(yīng)從宏觀、微觀兩個(gè)角度進(jìn)行控制，來降低離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制
1.開展離任審計(jì)工作首先要緊緊依靠黨委領(lǐng)導(dǎo)。
離任審計(jì)工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，情況復(fù)雜，黨委的重視是開展好這項(xiàng)工作的基本保證。黨委應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)離任審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，把離任審計(jì)納入干部任用的必備程序，使離任審計(jì)報(bào)告作為選拔任用干部的重要依據(jù)。黨委還應(yīng)對(duì)離任審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、人員配備及經(jīng)費(fèi)保障等予以大力支持，為離任審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
2.要注重加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。
建立離任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，明確各相關(guān)部門在離任審計(jì)工作中的職責(zé)和任務(wù)，并不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷加強(qiáng)協(xié)調(diào)與配合機(jī)制。
3.要不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度。
《中國人民銀行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》、《中國人民銀行武漢分行離任審計(jì)操作規(guī)程》是實(shí)施離任審計(jì)的直接規(guī)章制度，但還不夠完善，還需結(jié)合本地實(shí)際制定一些工作規(guī)范如：離任審計(jì)指南、雙向承諾制、責(zé)任追究制等工作規(guī)范，不斷完善離任審計(jì)法規(guī)制度，使離任審計(jì)工作真正做到有法可依。
（二）離任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制
1.劃清前任領(lǐng)導(dǎo)與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
由于單位的管理是連續(xù)的，前任領(lǐng)導(dǎo)遺留下來的問題，可能對(duì)本任領(lǐng)導(dǎo)產(chǎn)生較大影響，致使其任期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或受到一定程度的阻礙。因此在分析評(píng)價(jià)離任人的任期成績時(shí)，要具體分析這種影響，劃清前任與本任領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任。
2.劃清離任人員與其他負(fù)責(zé)人的責(zé)任。
單位的管理的重要方面往往是由集體決策的，如果某項(xiàng)決策失誤，而決策時(shí)離任人曾表示反對(duì)意見，這種損失的責(zé)任就不能由離任人來負(fù)擔(dān)，而主要應(yīng)由其他表示同意的領(lǐng)導(dǎo)成員負(fù)擔(dān)。又如在財(cái)務(wù)決策方面，如果財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人未請(qǐng)求報(bào)告離任人員，或采用先斬后奏辦法致使費(fèi)用突破指標(biāo)的情況發(fā)生，這種責(zé)任也不能歸咎于離任人員。
3.正確處理管理成績與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響。
單位管理成績是同內(nèi)部努力、員工素質(zhì)分不開的，另一方面也受當(dāng)?shù)卮蟓h(huán)境影響。如當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)偏高，經(jīng)營虧損，金融風(fēng)險(xiǎn)較大，應(yīng)該說是多種因素作用結(jié)果，央行監(jiān)管只是因素之一，因此在評(píng)價(jià)履行監(jiān)管職責(zé)時(shí)很難做到客觀公正。又如：任期內(nèi)由于管理費(fèi)用偏緊，造成單位硬件設(shè)施跟不上，也不能直接歸咎于離任人。所以在評(píng)價(jià)離任人成績時(shí)要具體分析成績的因果關(guān)系，做出實(shí)事求是的評(píng)價(jià)。
4.離任審計(jì)期間的界定問題。
與一般的審計(jì)不一樣，離任審計(jì)往往是跨越幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，而且起始日期還往往不是整齊的月初或月末，這樣便常常沒有對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)報(bào)表可供參照。于是，實(shí)務(wù)中一般以最為接近的會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)算日期作為離任審計(jì)期間的起止日期，而在此離任審計(jì)期間內(nèi)則視為一個(gè)大的會(huì)計(jì)年度，然后運(yùn)用職業(yè)判斷對(duì)于一些重要項(xiàng)目及變化異常項(xiàng)目分別按年度進(jìn)行詳審。
5.特別關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易及非貨幣易。
在離任審計(jì)中需要著重予以關(guān)注的是被離任審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方的交易以及在離任審計(jì)期間發(fā)生的非貨幣易。在涉及這些方面的業(yè)務(wù)中一定要認(rèn)真審查，是否存在以非正常價(jià)格轉(zhuǎn)讓造成資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；有無隱匿收入、費(fèi)用，自設(shè)小金庫，資金體外循環(huán)的現(xiàn)象等等。這就要求在離任審計(jì)開始之處向被離任審計(jì)單位所取其關(guān)于關(guān)聯(lián)方的申明書，并在抽查大額資金往來的業(yè)務(wù)中高度注意那些發(fā)生頻繁的往來單位，對(duì)其應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)一定要進(jìn)行詳細(xì)的盤查，明確其往來款項(xiàng)是否真實(shí)發(fā)生及其性質(zhì)。
6.正確評(píng)價(jià)合理與合法的關(guān)系。
實(shí)際工作中往往遇到合理與合法的矛盾問題。有些開支可能是合理的，但可能不符合現(xiàn)行法規(guī)和財(cái)務(wù)制度。反之，有些開支是合法的，但可能不合理。對(duì)這類問題應(yīng)做出客觀的評(píng)價(jià)，只要是符合管理效益提高的大原則，并且這種開支又節(jié)約了本單位的其他資金，那就應(yīng)該給予肯定。
7.銳意改革與決策失誤的關(guān)系。
離任審計(jì)意見3
領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)體制改革和政治體制改革的需要而產(chǎn)生、發(fā)展起來的一種審計(jì)制度。它是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的一種客觀公正的審計(jì)鑒證，是審計(jì)結(jié)果的人格化。
領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一種形式，是指各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者在任期內(nèi)提升、調(diào)任、免職、辭職等離任情況時(shí)，對(duì)其任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審計(jì)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是指領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其所在單位財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性以及國有資產(chǎn)保值增值等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任。
一、開展領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的意義
1、加強(qiáng)對(duì)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理。嚴(yán)格管理干部，是形勢發(fā)展的客觀要求。通過實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)機(jī)制，有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，為進(jìn)一步客觀、公正評(píng)價(jià)和使用干部提供了重要的依據(jù)，符合官員選拔和任免制度，同時(shí)也拓寬了干部監(jiān)督、考核的渠道。
2、有利于調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部的積極性。將“科學(xué)決策、民主管理、依法理財(cái)、規(guī)范從政、勤政廉政”情況納入領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)范疇，把履行職責(zé)與工作績效作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)的重點(diǎn)，從而調(diào)動(dòng)領(lǐng)導(dǎo)干部充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)決策、依法行政，提高管理經(jīng)濟(jì)與社會(huì)事務(wù)的能力。
3、規(guī)范內(nèi)部管理，促進(jìn)廉政建設(shè)。開展基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的落腳點(diǎn)是查明領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于規(guī)范干部遵紀(jì)守法，從機(jī)制和源頭上防范和治理腐敗行為，對(duì)促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)起到了積極的作用。
4、客觀公正地鑒定前后任的責(zé)任。離任審計(jì)立足于領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況，使“家底”有據(jù)可查。同時(shí)，劃清了前后任的責(zé)任，有利于工作的交接，保持工作的持續(xù)、協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。
二、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的主要內(nèi)容和方式
京珠管理處實(shí)行一級(jí)核算、二級(jí)管理的財(cái)務(wù)管理模式，下屬30余個(gè)基層單位均實(shí)行全面預(yù)算管理，公用經(jīng)費(fèi)支出財(cái)務(wù)核算實(shí)行報(bào)賬制度，日常會(huì)計(jì)核算通過“小蜜蜂”財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行，每月底定期到管理處報(bào)銷所發(fā)生的費(fèi)用。京珠管理處結(jié)合行業(yè)和本單位實(shí)際制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確以下審計(jì)內(nèi)容：
1、執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的情況。主要審查是否有重大違紀(jì)違規(guī)問題，對(duì)每項(xiàng)支出是否嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于大型支出，是否堅(jiān)持所務(wù)會(huì)班子成員集體研究決定，沒有獨(dú)職獨(dú)權(quán)之行。
2、上級(jí)部門下達(dá)的主要經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)完成情況。審計(jì)時(shí)，主要審查領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間與上級(jí)簽定目標(biāo)責(zé)任書的完成情況，單位財(cái)務(wù)預(yù)算有無超支，單位后勤財(cái)務(wù)資金的收入、支出和使用是符合要求。
3、專項(xiàng)資金的管理和使用情況。主要審查維修改造、綠化維護(hù)等專項(xiàng)資金是否做到了�？顚Ｓ�，有無按規(guī)定使用。
4、國有資產(chǎn)的管理、使用和保值增值情況。固定資產(chǎn)是交通行政事業(yè)單位的“家底”，發(fā)揮效益的基礎(chǔ)。審計(jì)時(shí)，主要審查固定資產(chǎn)賬實(shí)相符情況，使用、維護(hù)、調(diào)撥、處置報(bào)廢等方面的管理是否按規(guī)范程序操作。
5、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行情況。重點(diǎn)審查基層單位是否建立健全內(nèi)控制度，財(cái)務(wù)預(yù)算、費(fèi)用審批是否嚴(yán)格按內(nèi)控規(guī)定執(zhí)行，有無違規(guī)操作的現(xiàn)象。
6、領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間廉潔自律情況。遵紀(jì)守法、廉潔自律是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求。推行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)，主要是審查領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)有無、貪污等腐敗行為，從源頭上防范和治理。
三、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的原則
1、獨(dú)立性原則。要求離任審計(jì)人員在形式上和實(shí)質(zhì)上應(yīng)具備獨(dú)立性原則，與被審查單位或個(gè)人沒有任何特殊的利益關(guān)系，在執(zhí)行審計(jì)時(shí)，不受個(gè)人或外界因素的約束、影響和干擾，保持客觀無私的精神和態(tài)度。
2、客觀、公正原則。審計(jì)人員要堅(jiān)持實(shí)事求是，通過審計(jì)調(diào)查取得具有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，用掌握的事實(shí)和數(shù)據(jù)說話，提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見。
3、謹(jǐn)慎性原則。對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)評(píng)價(jià)要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度。對(duì)審計(jì)未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚的事項(xiàng)不予評(píng)價(jià)。對(duì)應(yīng)評(píng)價(jià)的事項(xiàng)，還要充分聽取被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)的陳述和申辯，針對(duì)有異議的事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，以確保審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)確性。
四、基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)遵循的程序
京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作在處黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢部門等相關(guān)人員組成的離任審計(jì)小組。自實(shí)行基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度以來，離任審計(jì)工作覆蓋面達(dá)100%，做到了凡離任必審計(jì)。審計(jì)小組根據(jù)以下程序?qū)鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施審計(jì)工作：
1、下發(fā)離任審計(jì)
通知。對(duì)于需要進(jìn)行離任審計(jì)的基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部，由財(cái)務(wù)部門提出離任審計(jì)工作任務(wù)，報(bào)處黨委批準(zhǔn)后實(shí)施，并正式下發(fā)離任審計(jì)通知。
2、制定審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)小組根據(jù)確定的工作任務(wù)，制定具體的審計(jì)方案和審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
3、送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)小組在實(shí)施審計(jì)前1—2個(gè)工作日，向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部本人送達(dá)審計(jì)通知書。審計(jì)通知書的內(nèi)容包括：審計(jì)的范圍、內(nèi)容、方式和時(shí)間；對(duì)被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位配合檢查工作的具體要求；審計(jì)小組成員名單；審計(jì)紀(jì)律要求等。
4、實(shí)施現(xiàn)場審計(jì)。審計(jì)時(shí)，被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部所在基層單位應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)小組及時(shí)提供與上級(jí)部門簽訂的目標(biāo)責(zé)任書、單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、資產(chǎn)清單、工作總結(jié)、重要經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制制度及個(gè)人任職期間的述職報(bào)告等有關(guān)資料。審計(jì)小組通過審查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、核實(shí)實(shí)物資產(chǎn)，查閱與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的文件、資料等方式進(jìn)行實(shí)地審計(jì)。
5、出具審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）。審計(jì)小組實(shí)施審計(jì)后，應(yīng)向被審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位和本人提出客觀公正的評(píng)價(jià)意見，指出存在的問題。并將審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）向被審計(jì)基層單位和領(lǐng)導(dǎo)干部征求意見，被審計(jì)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位應(yīng)在指定日期內(nèi)反饋書面意見，否則視同對(duì)審計(jì)報(bào)告書無異議。被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位對(duì)審計(jì)報(bào)告（征求意見稿）所闡明的事實(shí)或措辭有異議的，應(yīng)做出具體、詳細(xì)的說明。審計(jì)小組對(duì)有效期內(nèi)反映的有異議事項(xiàng)，應(yīng)進(jìn)一步核實(shí)、研究，若有必要應(yīng)當(dāng)修改審計(jì)報(bào)告。
6、做出審計(jì)結(jié)論。審計(jì)小組將審計(jì)報(bào)告連同對(duì)審計(jì)報(bào)告的書面反饋意見，一并提交本單位黨委領(lǐng)導(dǎo)審定，審定后對(duì)被審計(jì)基層單位下達(dá)審計(jì)報(bào)告。
7、落實(shí)審計(jì)整改。被審計(jì)基層單位收到審計(jì)報(bào)告后，必須切實(shí)執(zhí)行審計(jì)意見，認(rèn)真整改，并在規(guī)定期限內(nèi)以書面形式向?qū)徲?jì)小組報(bào)告整改情況。
五、當(dāng)前基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中存在的.問題
1、審計(jì)組織協(xié)調(diào)不到位。京珠管理處因?yàn)闆]有設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，而是成立由財(cái)務(wù)部門、人事部門、資產(chǎn)管理部門和紀(jì)檢_門組成的離任審計(jì)小組，但是各部門都有各自的工作安排，在實(shí)施審計(jì)時(shí)，人員抽調(diào)難度大，審計(jì)力量難協(xié)調(diào)，有時(shí)只好由財(cái)務(wù)部門唱“獨(dú)角戲”，其他部門的職責(zé)未切實(shí)履行。
2、離任審計(jì)程序待規(guī)范。領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)動(dòng)是個(gè)較敏感的問題，從基層單位離任審計(jì)實(shí)踐情況看，多數(shù)時(shí)候未堅(jiān)持“先審后離”而是執(zhí)行“先離后審”程序，使離任審計(jì)工作成例行公事，流于形式。
3、離任審計(jì)質(zhì)量難保證。一方面由于審計(jì)人員均屬內(nèi)審人員非審計(jì)專業(yè)人員，業(yè)務(wù)水平的高低直接影響了審計(jì)工作質(zhì)量；另一方面由于基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部的任期一般較長，需審計(jì)的范圍較廣，審計(jì)時(shí)間緊任務(wù)重，審計(jì)力量又不足，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量無法保證。另外，實(shí)際執(zhí)行審計(jì)時(shí)，主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)移交資料為審點(diǎn)，導(dǎo)致內(nèi)控制度是否有效防止舞弊等一些深層次的問題難以查實(shí)。
4、離任審計(jì)評(píng)價(jià)難規(guī)范。雖然單位結(jié)合有關(guān)規(guī)定及實(shí)際情況制定了《京珠管理處基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作暫行辦法》，明確了審計(jì)的程序、內(nèi)容等，但實(shí)際工作中有關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)建議的執(zhí)行等缺乏具體的指導(dǎo)。評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不能完全符合審計(jì)實(shí)踐需要，存在一定的差異。如基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任與主管責(zé)任，主觀責(zé)任與客觀責(zé)任等界限較難劃分，不好準(zhǔn)確進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是一些量化指標(biāo)方面缺乏一個(gè)較為系統(tǒng)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)評(píng)價(jià)過程中，審計(jì)人員難以規(guī)范操作。
5、審計(jì)結(jié)果利用率不高�；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)和反映的一些違紀(jì)違規(guī)問題由于受各種因素的影響，有關(guān)責(zé)任人沒有得到及時(shí)的查處，沒有與領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷、獎(jiǎng)懲緊密相聯(lián)系，“審歸審，提歸提，審計(jì)提升兩張皮”，影響了審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，審計(jì)監(jiān)督的作用沒有得到有效發(fā)揮，審計(jì)影響力受到了削弱。
六、加強(qiáng)和改進(jìn)基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)的對(duì)策思考
1、建立組織協(xié)調(diào)工作機(jī)制，形成審計(jì)合力。離任審計(jì)小組應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，密切配合，各司其職，各負(fù)其責(zé)，并健全聯(lián)席會(huì)議制度，及時(shí)研究解決審計(jì)中遇到的困難、發(fā)現(xiàn)的問題，共同做好基層單位領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作。
2、堅(jiān)持“先離后審”原則，規(guī)范審計(jì)程序。處理好“先離后審”與“先審后離”的關(guān)系是做好離任審計(jì)工作必須注意的一個(gè)問題�；鶎訂挝活I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)應(yīng)堅(jiān)持任前審計(jì)、先審后離、一審計(jì)二離任三使用的基本原則，也是領(lǐng)導(dǎo)干部考核及任用工作的一個(gè)重要程序。
3、狠抓基礎(chǔ)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量。一方面，要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，加大對(duì)審計(jì)人員職業(yè)道德教育和審計(jì)知識(shí)的培訓(xùn)力度，使審計(jì)人員既具備過硬的工作作風(fēng)又能成為業(yè)務(wù)能手，為開展審計(jì)活動(dòng)儲(chǔ)備人力資源。另一方面，要把握審計(jì)重點(diǎn)，必要時(shí)把離任審計(jì)工作與日常審計(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，做到資源共享，提高審計(jì)效果與效率。另外，要認(rèn)真總結(jié)離任審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，積極探索審計(jì)方法，規(guī)范程序，強(qiáng)化監(jiān)督，使離任審計(jì)工作逐步規(guī)范化、制度化、法制化，切實(shí)離任審計(jì)工作質(zhì)量。
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